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代理記賬公司：９月１日起，資源稅法開始施行，與資源稅暫行條例（以下簡稱“暫行條例”）相比，資源稅法整體政策細節(jié)變化不大，但隨著立法級別的提升，資源稅法的施行對相關納稅人稅務處理的嚴謹性、合規(guī)性提出了更高要求。
關鍵點１：清晰計稅根底
資源稅按月或按季申報交納，并將申報期限由１日、３日、５日、１０日、１５日或許１個月內(nèi)統(tǒng)一改為１５日內(nèi)，與其他稅種保持一致，降低了交稅人的申報頻次，實在減輕辦稅擔負。在申報交納資源稅時，首先要搞清楚計稅根底——這是精確核算申報資源稅的關鍵一步。
３４號布告第一條規(guī)則，資源稅應稅產(chǎn)品的出售額，依照交稅人出售應稅產(chǎn)品向購買方收取的悉數(shù)價款確認，不包含增值稅稅款。一起清晰，計入出售額中的滿足條件的運雜費用，凡獲得增值稅發(fā)票或許其他合法有效憑證的，準予從出售額中扣除。其間，滿足條件的運雜費用，指應稅產(chǎn)品從坑口或許洗選（加工）得到車站、碼頭或許購買方指定地址的運輸費用、建設基金以及隨運銷產(chǎn)生的裝卸、倉儲、港雜費用。需求注意的是，在其他出售環(huán)節(jié)產(chǎn)生的運雜費用，不屬于出售額的可扣除項目。
舉例來說，甲公司為煤炭挖掘企業(yè)，挖掘的原煤經(jīng)過汽運從坑口運至港口，再由海運運至客戶指定地址。其間，汽運部分由運輸公司如期與甲公司結(jié)算，并向甲公司開具發(fā)票；海運部分由海運方與購貨方結(jié)算，并向購貨方開具發(fā)票。假定甲公司２０２０年１０月挖掘并出售原油３０００噸，獲得含稅收入１１３０萬元；一起向購買方收取倉儲費２．２６萬元，延期付款利息１．１３萬元，整體運費（包含汽運及海運）４．３６萬元，其間汽運部分實踐產(chǎn)生額為２．１８萬元，獲得出售方昂首的足額增值稅專用發(fā)票，一起獲得海運方開具的２．１８萬元發(fā)票（昂首為購貨方）后轉(zhuǎn)交給購貨方。換言之，該筆費用為出售方對購貨方的代墊運費。甲公司另付出出售活動中其他不含稅運費０．５４５萬元，并獲得開具給本企業(yè)的增值稅專用發(fā)票。假定甲公司所在地原煤資源稅稅率為３％。
針對該項事務，甲公司收取的倉儲費、延期付款利息等價外性質(zhì)費用，應作為收取的悉數(shù)價款，并入出售額核算、交納資源稅。付出的運費中，在當期已獲得出售方昂首發(fā)票的部分（２．１８萬元），可作為出售額的扣減項從收取的價款中減除；在當期已獲得購貨方昂首發(fā)票并轉(zhuǎn)交購貨方的部分（２．１８萬元），本質(zhì)為代購貨方收取并轉(zhuǎn)付給海運公司的代墊運費，不計入資源稅的出售額；另外付出的出售活動運費，因?qū)嵺`未包含在向購買方收取的價款中，不觸及扣減景象。
也就是說，２０２０年１０月，甲公司對應的資源稅應稅出售額為：（１１３０＋２．２６＋１．１３）÷（１＋１３％）－２．１８÷（１＋９％）＝１００１（萬元），甲公司本月應交納的資源稅稅額為１００１×３％＝３０．０３（萬元）。
關鍵點２：注意特別景象
與暫行條例比較，資源稅法對“視同出售”這一特別景象進行了更為標準的調(diào)整，并清晰類“視同出售”行為（特別用途的自用資源），仍需按規(guī)則核算、交納資源稅。
資源稅法不再觸及“視同出售”說法，但３４號布告清晰了資源稅交稅人在部分景象下挖掘或出產(chǎn)應稅產(chǎn)品，除自用于連續(xù)出產(chǎn)應稅產(chǎn)品外，其他自用景象需求交納資源稅的本質(zhì)。這些景象包含但不限于將應稅產(chǎn)品用于非貨幣性財物交流、捐獻、償債、資助、集資、投資、廣告、樣品、職工福利、利潤分配或許連續(xù)出產(chǎn)非應稅產(chǎn)品等。
舉例來說，乙公司為礦石挖掘企業(yè)，假定２０２０年１１月挖掘并出售原礦１００噸，獲得不含稅收入５００萬元，另將１噸自采原礦打磨為初級工藝品。假定該類原礦適用的資源稅稅率為６％，則該部分用于打磨初級工藝品的原礦，應相似視同出售處理的金額為５００÷１００×１＝５（萬元），應交納資源稅５×６％＝０．３（萬元）。
關鍵點３：辨清抵扣規(guī)模
混合出售情況下，交稅人應辨清可抵扣規(guī)模。
３４號布告第五條規(guī)則，交稅人外購應稅產(chǎn)品與自采應稅產(chǎn)品混合出售或許混合加工為應稅產(chǎn)品出售的，在核算應稅產(chǎn)品出售額或許出售數(shù)量時，準予扣減外購應稅產(chǎn)品的購進金額或許購進數(shù)量；當期缺乏扣減的，可結(jié)轉(zhuǎn)下期扣減。一起，１４號布告進一步對外購和自產(chǎn)原礦混合出售景象下扣減額的核算方法進行了清晰。由于出售選礦產(chǎn)品適用選礦產(chǎn)品計稅，為保證稅負公正，對應外購原礦的購進金額也應換算為選礦購進金額后，再從計稅依據(jù)中扣減。
例如，丙公司為原煤出產(chǎn)企業(yè)，２０２０年１２月外購原煤４０００噸，向出售方付出價款８０萬元，并獲得增值稅專用發(fā)票；自采原煤２０００噸。該公司將２０００噸的外購原煤與１０００噸的自產(chǎn)原煤混合按原煤產(chǎn)品對外出售，獲得不含稅出售額６０萬元。假定該項事務中，丙公司１２月實踐獲得不含稅出售額６０萬元，準予扣減外購應稅產(chǎn)品的限額為８０萬元。因而，１２月實踐抵減資源稅金額為６０萬元，將本期應稅原煤的應交稅額抵減至０，剩下２０萬元可留下以后交稅期間抵減。
關鍵點４：享用稅收優(yōu)惠
資源稅作為小稅種，交稅人規(guī)模有限，但契合條件可享用稅收優(yōu)惠的情況也不少。筆者建議交稅人，依據(jù)現(xiàn)行規(guī)則精確享用稅收優(yōu)惠。
?。常刺柌几娴诎藯l規(guī)則，交稅人挖掘或許出產(chǎn)同一應稅產(chǎn)品，其間既有享用減免稅方針的，又有不享用減免稅方針的，依照免稅、減稅項目的產(chǎn)值占比等方法，別離核算確認免稅、減稅項目的出售額或許出售數(shù)量。建議交稅人在核算時，要點關注產(chǎn)出數(shù)量和出售數(shù)量，一起還可依據(jù)稅收優(yōu)惠的特點，對應稅產(chǎn)品的實踐來歷及用途等進行輔佐核算，避免多計稅收優(yōu)惠出售額的景象，引發(fā)不必要的稅務風險。
舉例來說，丁公司為石油挖掘企業(yè)，假定２０２０年１２月挖掘并出售原油１０００噸，獲得不含稅收入２００萬元，其間３００噸為低豐度油氣田挖掘，則依據(jù)產(chǎn)值占比法核算的、可適用低豐度油氣田減征２０％優(yōu)惠方針的出售額為：２００×３００÷１０００＝６０（萬元）。
?。常刺柌几娴诰艞l規(guī)則，交稅人挖掘或許出產(chǎn)同一應稅產(chǎn)品一起契合兩項或許兩項以上減征資源稅優(yōu)惠方針的，除還有規(guī)則外，只能選擇其間一項履行。這兩條規(guī)則為資源稅交稅人合理精確適用稅收優(yōu)惠方針，提供了多種選擇，也為實操環(huán)節(jié)帶來了必定的履行風險。建議交稅人精確測算，合理剖析適用稅收優(yōu)惠方針。
舉例來說，假定上述丁公司挖掘并出售原油的來歷，包含低豐度油氣田和深水油氣田，依據(jù)資源稅法第六條規(guī)則，從低豐度油氣田挖掘的原油、天然氣，減征２０％資源稅；高含硫天然氣、三次采油和從深水油氣田挖掘的原油、天然氣，減征３０％資源稅。此時，丁公司就須擇一適用。
需要提醒的是，納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應稅產(chǎn)品的，應當分別核算不同稅目應稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量；未分別核算或者不能準確提供不同稅目應稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量的，從高適用稅率。
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